首頁 ﹥ 稅務訊息 > 稅務訊息 > 105.01.21 當年度盈餘列公積 才能減除 2016-01-21

財政部規定，非由當年度盈餘提列的法定盈餘公積，不得作為未分配盈餘的減除項目。

所得稅法第66條之9第2項第4款規定，營利事業由當年度盈餘提列法定盈餘公積，可以作為計算當年度未分配盈餘的減除項目。財政部強調，法定盈餘公積必須是由「當年度」盈餘提列者才能減除，反之，非由「當年度」盈餘提列的法定盈餘公積，不能列為計算當年度未分配盈餘減除項目。

為避免營利事業藉由保留盈餘規避股東稅負，自1998年起，營利事業當年度未分配盈餘必須加徵10%營利事業所得稅。財政部指出，當年度未分配盈餘的計算基礎，是以營利事業當年度實際可供分配的稅後盈餘為準，至於營利事業依法不能分配或已不存在的所得，亦准予減除，例如營利事業依法必須提列的法定盈餘公積，即是減除項目之一。

財政部說，未分配盈餘加徵的計算，是以「個別年度」為計算基礎，營利事業在分配歷年累積的盈餘時，一併提列法定盈餘公積者，其非由「當年度」盈餘提列的數額，不得作為減除項目。

財政部舉國稅局一宗查核案例，甲公司在1999年設立後，均無分派盈餘，亦未提列法定盈餘公積，直到2013年6月才決議分配盈餘2,500萬元，其中屬於2012年盈餘共計1,200萬，其餘1,300萬則是以前年度累積的盈餘。

甲公司申報2012年未分配盈餘時，列報提列法定盈餘公積減項金額250萬元（即2,500萬元×10%），但是經國稅局查核發現，其中非屬當年度盈餘提列的數額共計有130萬元，依規定不得作為計算未分配盈餘減除項目，因此對甲公司補徵稅額13萬元。